comptabilité générale : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT

Le bilan et le compte de résultats sont deux tableaux complémentaires : le bilan reflète le patrimoine de l’entreprise à un moment donné alors que le compte de résultat reflète son activité sur une période donnée.

1. Le bilan:

Le bilan décrit le patrimoine de l’entreprise à une date donnée : le dernier jour de l’exercice comptable. Ainsi, contrairement au compte de résultat, on parle du bilan « au 31/12/2005 » et non pas « de l’année 2005 ».

Il est composé de deux parties :

- L’actif, qui présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks, créances, caisse, etc ...

- Le passif, qui présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses fournisseurs, etc …), et d’autre part ses fonds propres (apport en capital et bénéfices accumulés).

On peut également considérer que l’actif regroupe les éléments que l’entreprise utilise pour les besoins de son activité et que le passif regroupe lesressources qui lui ont permis de se procurer ces éléments. Par exemple, lors de la création d’une entreprise, c’est l’apport en capital des associés et le prêt accordé par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui permettent d’acheter le matériel nécessaire à l’exploitation et de disposer de liquidités (tous les deux figurant à l’actif).

Par définition, le montant des éléments dont dispose l’entreprise (actif) est égal au

montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).

L’égalité ACTIF = PASSIF sera donc toujours vérifiée.

1.1. La structure générale du bilan:

Les éléments de l’actif sont classés par ordre croissant de liquidité :

- l’actif immobilisé regroupe les actifs durables de l’entreprise, c’est-à-dire ceux destinés à être conservés au moins un an. Ceux-ci peuvent être :

- « corporels », c’est-à-dire tangibles comme un terrain, un bâtiment ou du matériel industriel,

- « incorporels » : brevets, licences acquises, fonds commercial, …

- ou « financiers » : cautions versées, placements à long-terme, …

- l’actif circulant regroupe les éléments qui ont vocation à se transformer rapidement en argent : stocks, créances clients, etc …

- les liquidités regroupent les éléments positifs de la trésorerie : argent en banque ou en caisse, placements de trésorerie à court-terme.

Les éléments du passif sont classés par origine et par ordre croissant d’exigibilité :

- les fonds propres représentent les ressources mises à la disposition de l’entreprise par ses actionnaires (capital social) et/ou générées par l’exploitation (bénéfices non distribués).

- les dettes sont classées selon leur origine : banques, fournisseurs, salariés, Etat, etc …

ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières ACTIF CIRCULANT Stocks Créances LIQUIDITES (banque, caisse)	CAPITAUX PROPRES Capital Réserves Résultat de l’exercice DETTES Dettes financières Dettes d’exploitation
TOTAL ACTIF	TOTAL PASSIF

1.2. La situation nette: 

Le patrimoine net de l’entreprise (également appelé situation nette) se calcule de deux façons :

- par différence entre les biens de l’entreprise et ses dettes (actif – dettes)

- par addition des éléments constituants les ressources internes de l’entreprise (apport en capital des associés et bénéfices non distribués).

Durant l’exercice comptable, l’entreprise va s’enrichir ou s’appauvrir.

Dans le cas d’un enrichissement, le patrimoine net de l’entreprise va augmenter car son actif augmentera plus que ses dettes. Pour conserver l’égalité ACTIF = PASSIF, le montant de cet enrichissement est porté dans une rubrique des capitaux propres : c’est le résultat de l’exercice.

Ce résultat représente la ressource générée par l’activité de l’entreprise. C’est lui qui sera détaillé dans le compte de résultat.

Dans le cas d’un appauvrissement, le patrimoine net de l’entreprise va diminuer car son actif augmentera moins que ses dettes. Le montant de cet appauvrissement sera également présenté dans les capitaux propres, sur la ligne résultat de l’exercice, mais il figurera en négatif. L’égalité ACTIF = PASSIF sera là aussi conservée.

Ce résultat négatif représente les ressources consommées par l’activité de l’entreprise. Il sera détaillé dans le compte de résultat.

2. Le compte de résultat:

Le compte de résultat est l’état qui retrace la formation du résultat de l’exercice (bénéfice ou perte). Ainsi on parle du compte de résultat « de l’année 2005 » et non pas « au 31/12/2005 ».

Il récapitule les produits et les charges de la période et, par différence, détermine le résultat de l’entreprise :

- bénéfice si produits > charges,

- perte si charges > produits.

2.1. Les charges et les produits: 

Les produits sont les ressources générées par l’activité de l’entreprise essentiellement ses ventes,mais aussi les intérêts perçus, etc …

Les charges d’un exercice sont les consommations nécessaires pour réaliser l’activité, à ne pas confondre avec les dépenses décaissées ou simplement engagées. La différence est particulièrement importante en ce qui concerne les stocks et les immobilisations :

- la consommation de matières premières n’est pas exactement égale aux achats de l’exercice car le stock de l’exercice précédent a été consommé alors que – au contraire - une partie des achats de l’exercice n’a pas été consommée et reste en stock.

 - une immobilisation est un bien qui va être utilisé, donc « consommé », pendant plusieurs exercices. Dans le cas d’une machine prévue pour être utilisée pendant 5 ans, la charge figurant au compte de résultat d’un exercice ne sera pas égale au prix d’achat de la machine mais à la constatation de son usure, de son « amortissement » (par simplification, 1/5e du prix d’achat).

Charges de l’exercice = Dépenses engagées (n’ayant pas un caractère durable) + stock initial – stock final (“variation de stock”) + dotation aux amortissements et aux provisions

2.2. Structure du compte de résultat : 

Les charges et les produits sont classés en trois catégories :

- les charges et les produits d’exploitation reflètent l’activité économique proprement dite de l’entreprise : ventes, achats de matières premières et de marchandises, salaires et cotisations sociales versés, dotation aux amortissements de l’outil de travail, etc ….
- les charges et les produits financiers reflètent l’activité de financement de l’entreprise : intérêts payés sur l’argent emprunté, intérêts perçus sur les sommes placées, etc ….

- les charges et les produits exceptionnels reflètent les opérations à caractère exceptionnel : dommages et intérêts versés ou reçus, vente d’une immobilisation, etc ….

Au sein de chaque catégorie, les produits et les charges sont détaillés selon leur nature (achats, salaires, taxes, etc ….).

Deux présentations sont possibles pour le compte de résultat :

- présentation « tableau »

Charges d’exploitation Charges financières Charges exceptionnelles Impôt sur les bénéfices	Produits d’exploitation Produits financiers Produits exceptionnels
Résultat (si bénéfice)	Résultat (si perte)
Total 1	Total  2

NB : le résultat de l’exercice vient équilibrer les colonnes de façon à avoir Total 1 = Total 2.

- présentation « en liste »

Produits d’exploitation (1) Charges d’exploitation (2) (1) – (2) = RESULTAT D’EXPLOITATION (I)

Produits financiers (3) Charges financières (4) (3) – (4) = RESULTAT FINANCIER (II)

(I) + (II) = RESULTAT COURANT (III)

Produits exceptionnels (5) Charges exceptionnelles (6) (5) – (6) = RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV)

Impôt sur les bénéfices (7)

(III) + (IV) – (7) = RESULTAT DE l’EXERCICE